Accounting for consolidated financial statements - Cheatsheet

Definition und Bedeutung von Konsolidierung

Definition:

Konsolidierung: Zusammenführung von Einzelabschlüssen zu einem Konzernabschluss.

Details:

• Erforderlich bei Vorliegen eines Mutter-Tochter-Verhältnisses (§ 290 HGB).
• Ziel: Einheitliches Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns.
• Methoden: Erwerbsmethode, Buchwertmethode.
• Konsolidierungsmaßnahmen: Kapitalkonsolidierung, Schuldenkonsolidierung, Aufwands- und Ertragskonsolidierung, Zwischengewinneliminierung.

Abgrenzung des Konsolidierungskreises

Definition:

Festlegung der einbezogenen Unternehmen im Konzernabschluss. Entscheidend ist der Erwerb von Beherrschung.

Details:

• Einbezogene Unternehmen: Mutterunternehmen und Tochterunternehmen.
• Beherrschung: Über 50% Stimmrechte oder beherrschender Einfluss.
• Ausnahmen: Unwesentliche Unternehmen oder vorübergehende Beteiligungen.
• Spezialfall: Quotenkonsolidierung bei Gemeinschaftsunternehmen gemäß IAS 31.
• Neue IFRS-Vorschriften beachten: IFRS 10 und IFRS 12.

Eliminierung von Zwischengewinnen und Intercompany-Transaktionen

Definition:

Eliminierung von Gewinnen und Transaktionen zwischen Konzerngesellschaften zur Vermeidung doppelter Erfassung in Konzernabschlüssen.

Details:

• Zwischengewinne eliminieren: Gewinne aus internen Verkäufen rückgängig machen, da sie nicht mit externen Dritten erzielt wurden.
• Intercompany-Transaktionen eliminieren: Alle internen Forderungen und Verbindlichkeiten sowie Umsätze und Aufwendungen bereinigen.
• Rückgängigmachung zu bilanziellen Anschaffungskosten: Ursprüngliche Anschaffungskosten der verkauften Ware ansetzen.
• Formel zur Elimination von Zwischengewinnen:
• Buchungssätze für Eliminierungen korrekt anwenden.

Unterschiede zwischen IFRS und nationalen Standards

Definition:

Vergleiche von IFRS und nationalen Rechnungslegungsstandards hinsichtlich ihrer Vorschriften und Anwendungen. Fokus liegt auf den häufig auftretenden Unterschieden bei der Konsolidierung von Abschlüssen.

Details:

• IFRS zielt auf globale Vergleichbarkeit, nationale Standards eher lokale Gepflogenheiten.
• Bewertungen und Ansatzmethoden können abweichen (z.B. Goodwill, Fair Value).
• Konzept des True and Fair View bei IFRS, nationale Unterschiede in der Substanzorientierung.
• Verschiedene Regelungen zur Währungsumrechnung, Leasingbilanzierung und Segmentberichterstattung.
• Beachte spezifische Vorschriften in IAS 27 und 28 (Einzel- und Anteilsbewertung).
• Unterschiedliche Offenlegungspflichten und Anhangsstrukturen.

Ermittlung und Bewertung von Goodwill

Definition:

Ermittlung und Bewertung von Goodwill bei der Konsolidierung von Jahresabschlüssen zur Identifizierung immaterieller Vermögenswerte eines Unternehmenszusammenschlusses.

Details:

• Goodwill = Kaufpreis - (beizulegender Zeitwert der identifizierbaren Vermögenswerte - Schulden)
• Ermittlung: Kaufpreis allokieren; beizulegender Zeitwert ermitteln
• IAS 36: Jährlicher Werthaltigkeitstest des Goodwills
• Nicht amortisierbar, nur impairment test
• Bewertung: Identifizierbare immaterielle Vermögenswerte abziehen
• Negative Differenz: 'Bargain Purchase' als Gewinn verbuchen

Berechnung und Ansatz latenter Steuern

Definition:

Berechnung und Ansatz latenter Steuern: Befasst sich mit temporären Differenzen zwischen bilanziellen und steuerlichen Wertansätzen von Vermögenswerten und Schulden in der Konzernbilanz.

Details:

• Latente Steuern entstehen durch temporäre Differenzen, nicht permanente Differenzen.
• Berechnung: Unterschied zwischen dem bilanziellen Wert und dem steuerlichen Wert multipliziert mit dem Steuersatz.
• Formel: \( \text{Latente Steuer} = (\text{Bilanzwert} - \text{Steuerwert}) \times \text{Steuersatz} \).
• Unterscheidung: Latente Steuerschulden (Deferred Tax Liabilities) und latente Steuerforderungen (Deferred Tax Assets).
• IFRS und HGB Richtlinien beachten.
• Bewertung: Basierend auf zukünftig erwarteten Steuersätzen.

Segmentberichterstattung nach IFRS 8

Definition:

Anforderungen zur Offenlegung von Finanzdaten über verschiedene Geschäftssegmente eines Unternehmens nach IFRS 8.

Details:

• Ziel: Verbesserung der Transparenz und Vergleichbarkeit der Finanzlage und Leistungen der einzelnen Segmente.
• Berichtspflichtig: alle börsennotierten Unternehmen.
• Grundlage: Unternehmensleitungsperspektive (Management Approach) - Berichterstattung basiert auf internen Berichts- und Rechnungslegungsstrukturen.
• Segment: Geschäftsbereich oder geografisch abgrenzbare Einheit mit einheitlichen Risiken und Erträgen.
• Offenlegungspflichten: Identifikation der operativen Segmente, Beschreibung der Segmenterträge, -aufwendungen, -ergebnisse, -aktiva und -passiva.
• Konzerninterne Transaktionen: müssen getrennt ausgewiesen und eliminiert werden.
• Vergleichszahlen: Für alle berichteten Perioden Vergleichszahlen für dieselben Segmente angeben.

Impairment-Test von Goodwill

Definition:

Bewertung von Goodwill auf eventuelle Wertminderung; Teil der Abschlusserstellung und Konsolidierung.

Details:

• Durchgeführt mindestens jährlich oder bei Anzeichen für Wertminderung
• Vergleich des Buchwerts des Goodwills mit dem erzielbaren Betrag (höher von Nutzungswert und fairer Wert abzüglich Veräußerungskosten)
• Wertminderung liegt vor, wenn Buchwert den erzielbaren Betrag übersteigt
• Ergebnis: Abschreibung auf den erzielbaren Betrag
• Permanente Auswirkungen auf zukünftige Abschlüsse